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（一）基本概念

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。下列所得屬于工資薪金所得征稅范圍，應(yīng)征個人所得稅：

（1）個人因退職、退養(yǎng)和解除勞動關(guān)系而取得的收入。

（2）個人因內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補償收入。

（3）退休人員再任職取得的收入。

（4）企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費、住房公積金。

（5）企業(yè)為員工支付的各項免稅之外的保險費。

（6）個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而按月取得的公務(wù)用車、通信補貼收入扣除一定標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)費用后的余額。對不按月發(fā)放的補貼收入，分解到所屬月份、并與該月份“工資薪金所得”合并后計征個人所得稅。

（7）個人因沒有休帶薪年假而從任職受雇單位取得補貼應(yīng)當(dāng)合并到工資薪金繳納個人所得稅。

（8）根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

（9）因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護(hù)用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。

（10）單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補貼，應(yīng)征收個人所得稅。

（11）個人在國家法定節(jié)假日加班取得2倍或3倍的等加班工資，應(yīng)并入工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

此外，下列所得不屬于工資薪金所得征稅范圍：

（1）獨生子補貼；

（2）托兒補助費；

（3）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

（4）差旅費津貼、誤餐補助；

（5）遠(yuǎn)洋運輸船員的伙食費補貼。

（6）取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。但是超出上述范圍的津貼、補貼，應(yīng)合并當(dāng)月工資薪金申報繳納個人所得稅。

工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別：

非獨立勞動與獨立勞動；雇傭關(guān)系與非雇傭關(guān)系。工資、薪金所得是指非獨立勞動，與單位存在雇傭關(guān)系。通俗的說就是單位員工從事的勞動所得按工資薪金所得征稅。

（二）稅率

1.工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，適用3%—45%稅率。

個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額；

2.含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

（三）減除費用標(biāo)準(zhǔn)

按現(xiàn)行稅法規(guī)定工資薪金所得的減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元；附加減除費用的標(biāo)準(zhǔn)為1300元。附加減除費用的適用范圍為：

（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

備注：中國人大網(wǎng)發(fā)布《個人所得稅法修正案草案（征求意見稿）》：本修正案自2019年1月1日起施行。本修正案施行前，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本修正案第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行適用本修正案第十七條的個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）計算繳納稅款。

（四）保險支出

1.基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費

個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.住房公積金

按照國家規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.生育津貼、生育醫(yī)療費

生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼免征個人所得稅。

4.工傷保險待遇

對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護(hù)理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

5.商業(yè)健康保險

從2016年1月1日起對試點地區(qū)和自2017年7月1日起全部地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。適用該項政策的納稅人是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商業(yè)戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

（五）關(guān)于單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計征辦法問題

應(yīng)將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，即為含稅收入，然后再計算應(yīng)納稅額。具體按以下情況處理：

1、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款。

（1）定額負(fù)擔(dān)計算公式：

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資或者負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，比例負(fù)擔(dān)計算公式：

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

例題1：在某企業(yè)工作的張三月工資收入人民幣5000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得全部應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計算如下：

應(yīng)納稅所得額=（5000-3500-105）÷（1-10%）=1550元

應(yīng)納稅額=1550×10%-105=50元

（六）納稅人從兩處或兩處以上取得工資薪金所得的計算

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，對納稅人在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，應(yīng)將各項所得合并計算納稅。注意四點：1、個人在一個月內(nèi)取得兩處或兩處以上工資收入應(yīng)合并為一個月工資收入計稅；2、發(fā)放工資、薪金的單位都應(yīng)按稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)，并且扣繳稅款環(huán)節(jié)可以分別減除費用；3、個人具有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報補繳稅款的法定義務(wù)；4、在合并計算需補繳稅款時，只允許扣除一次費用。

例題2：李四2018年4月份分別從A單位取得工資、薪金所得8000元，從B單位取得工資、薪金所得10000元，那么這兩個單位應(yīng)該如何對其代扣代繳個人所得稅，該納稅人又該如何申報納稅呢？

A單位扣繳個人所得稅：（8000－3500）×10%－105=345元；

B單位扣繳個人所得稅：（10000-3500）×20%－555=745元。

李四在自然人個稅辦稅平臺自行申報兩處以上工資、薪金所得，申報稅款為（8000+10000－3500）×25%－1005=2620元。

應(yīng)補個人所得稅：2620－345－745=1530元。

（七）全年一次性獎金所得計稅方法

全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)（即將該數(shù)視同月工資所得）確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2、將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第1點確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

3、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

若同時在兩個單位任職，且在同一月份發(fā)放年終獎的，可以將同一月份內(nèi)取得的年終獎合并，按特殊算法計征個人所得稅。若年終獎不在同一個月發(fā)放的，只能選擇一個月，另一個月的年終獎作為當(dāng)月收入補繳個人所得稅。

4、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

5、對無住所個人取得第4點所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》計算納稅。

例題3：2018年1月12日，員工王先生取得年終一次性獎金48000元，若1月工資薪金所得3600元，則王先生的年終獎金應(yīng)納個人所得稅多少？計算過程為：

（1）確定適用稅率和速算扣除數(shù)48000÷12=4000元適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，同時不能再減除費用，則

（2）應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695元

如果上例中王先生1月工資薪金所得2900元，則王先生的年終獎金應(yīng)納個人所得稅多少？

（1）應(yīng)納稅所得額：48000-（3500-2900）=47400元；

（2）確定適用稅率和速算扣除數(shù)47400÷12=3950元適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則

（3）應(yīng)納稅額：〔48000-（3500-2900）〕×10%-105=4635元。

（八）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法

為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。用公式表示為：

應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)］×12

（九）關(guān)于個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入計稅方法

1、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以取得的超過3倍數(shù)額部分的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

2、個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

3、企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。

例題4：某員工2017年從甲公司離職，離職時在甲公司工作48個月，從該公司取得離職補償金25萬元，當(dāng)?shù)?016年社會平均工資為7萬元，怎么計算要交的個人所得稅？

（1）可免個稅的部分為3*7=21萬元

（2）按規(guī)定要交稅的部分為25-21=4萬元

（4）平均月工資為4/4=1萬元

（5）確定適用稅率和速算扣除數(shù)：10000-3500=6500，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555；

（6）計算個人所得稅為：（6500*20%-555）*4=745*4=2980元。

（十）退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

按照國家統(tǒng)一規(guī)定取得的退休金屬于免稅所得，不需要和再任職取得收入合并計算繳納稅款。

（十一）自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動、通過免收差旅費旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按“工資、薪金”所得征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。（財稅【2004】11號）

（十二）關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

（十三）捐贈扣除

1.限額扣除。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.全額扣除。從2000年開始，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了全額稅前扣除的規(guī)定，允許個人通過非營利性社會團(tuán)體和政府部門，對下列機(jī)構(gòu)的捐贈準(zhǔn)予在個人所得稅前全額扣除。例如：對紅十字事業(yè)的捐贈；對福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈；對公益性青少年活動場所的捐贈；對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈；對教育事業(yè)的捐贈；向中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中華法律援助基金會、中華見義勇為基金會的捐贈；

對個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中國環(huán)境保護(hù)基金會用于公益救助性的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。

（十四）殘疾、孤老人員和烈屬所得的減征

減征范圍限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。

（十五）法律責(zé)任

（一）扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

（二）扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

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